Home 2012 Enero 2012 Decreto 4910 del 2011

1.1.1 Contribuyentes beneficiarios de la progresividad en el pago del impuesto sobre la renta


En primer lugar, se establece que los contribuyentes beneficiarios de la progresividad en el pago del Impuesto sobre la Renta y complementarios, son quienes cumplan con los siguientes requisitos:

 

a) Las personas naturales, jurídicas o sociedades de hecho, obligadas a matricularse en el Registro Mercantil, que inicien el desarrollo de su actividad económica principal a partir de la promulgación de la Ley 1429 de 2010, cuyo personal no sea superior a 50 trabajadores y cuyos activos totales no superen cinco mil salarios mínimos mensuales legales vigentes (5.000 smmlv), que a partir de esa misma fecha se matriculen por primera vez en el Registro Mercantil de la correspondiente Cámara de Comercio. Estos contribuyentes, se denominaran Nuevas Pequeñas Empresas, comprenden igualmente a los contribuyentes que previamente a la inscripción en el Registro Mercantil hayan operado como empresas informales.

 

En este punto, se entiende por empresa informal, la actividad económica desarrollada por una pequeña empresa, que para el ejercicio de su actividad no cumplió, antes de la vigencia de la ley 1429 de 2010, con la obligación de su Inscripción en el Registro Mercantil, de la correspondiente Cámara de Comercio.

 

b) En segundo lugar, las personas naturales, jurídicas o sociedades de hecho, que cumplan con los mismos requisitos establecidos en el literal anterior pero que hayan preexistido y desarrollado su actividad económica principal con anterioridad a la vigencia de la Ley 1429 de 2010, pero que a la vigencia de esa misma Ley se encontraban inactivas, siempre que:

 

• Hayan renovado su Matricula Mercantil en los seis (6) meses siguientes a la vigencia de la Ley 1429 de 2010, o la renueven dentro de los doce (12) meses siguientes a la vigencia de la citada Ley cuando se trate de los contribuyentes a los que se refieren los Parágrafos 1° y 2° del artículo 50 de la Ley 1429 de 2010 . 
• Reactiven su actividad económica, y 
• Dentro de los doce (12) meses siguientes a la entrada en vigencia de la Ley 1429 de 2010 se pongan al día en todas sus obligaciones formales y sustanciales de carácter legal y tributario del orden nacional y territorial.

 

Estos contribuyentes se denominan Pequeñas Empresas Preexistentes.

 

Por otra parte, se dispone que los contribuyentes que por aplicación de los regímenes especiales del impuesto sobre la renta y complementarios están sometidos a tarifas del impuesto diferentes a las que se refieren los artículos 240 y 241 del Estatuto Tributario, no son beneficiarios de este beneficio de progresividad en materia de impuesto sobre la renta.

 

1.1.2 Rentas objeto del beneficio de progresividad

 

El Decreto establece que las rentas objeto del beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta, son únicamente las relativas a los ingresos operacionales u ordinarios que perciban los contribuyentes que cumplan los requisitos indicados atrás, provenientes del desarrollo de la actividad mercantil, que se perciban a partir del año gravable en que se realice la inscripción en el Registro Mercantil en la correspondiente Cámara de Comercio.

Por lo tanto, las rentas relativas a ingresos de origen distinto a los mencionados anteriormente, no gozan del beneficio de progresividad. Para el efecto, en todos los casos deberán llevar contabilidad, y en ella, cuentas separadas en las que se identifiquen los costos y gastos asociados a los ingresos y rentas objeto del beneficio, como de los ingresos que tengan origen distinto al desarrollo de la actividad económica mercantil (ingresos operacionales ordinarios) y de sus respectivos costos y gastos. Los costos y gastos comunes, se prorratearán.

En relación con las Pequeñas Empresas Preexistentes, el beneficio operará exclusivamente respecto de las rentas relativas a los ingresos provenientes del desarrollo de la actividad mercantil que perciban a partir del año gravable en el que se cumplan los requisitos a que se refiere el Decreto Reglamentario.

El Decreto establece que la progresividad en el pago del impuesto sobre la renta regirá por los periodos gravables que establece la Ley, contados a partir del año gravable en que se realice la inscripción en el Registro Mercantil en la correspondiente Cámara de Comercio, o contados a partir del año gravable en el que se hayan cumplido los requisitos a que se refiere el literal b) del artículo 1° del presente Decreto, respectivamente, según se trate de Nuevas Pequeñas Empresas, o Pequeñas Empresas Preexistentes, en los siguientes porcentajes:

- 1 y 2° año, cero por ciento (0%)

- 3° año, veinticinco por ciento (25%)

- 4° año, cincuenta por ciento (50%)

- 5° año, setenta y cinco por ciento (75%)

- 6° año y siguientes, ciento por ciento (100%),

de la tarifa general del 33% del impuesto sobre la renta gravable del artículo 240 del Estatuto Tributario cuando se trate de persona jurídica o asimilada, o de la tarifa marginal que corresponda a la renta gravable según la tabla del impuesto sobre la renta y complementarios contenida en el artículo 241 del mismo Estatuto, cuando se trate de una persona natural o asimilada.

Tratándose de Nuevas Pequeñas Empresas o Pequeñas Empresas Preexistentes que tengan su domicilio principal y desarrollen toda su actividad económica en los departamentos de Amazonas, Guainía y Vaupés, la progresividad regirá por los periodos gravables que establece la Ley contados a partir del año gravable en que se realice la inscripción en el Registro Mercantil en la correspondiente Cámara de Comercio, o contados a partir del año gravable en que se cumplan los requisitos que establece el Decreto, respectivamente, según se trate de Nuevas Pequeñas Empresas, o Pequeñas Empresas Preexistentes, en los siguientes porcentajes:

- 1°,2°,3°,4°,5°,6°,7° y 8° año: cero por ciento (0%)

- 9° año, cincuenta por ciento (50%)

- 10° año, setenta y cinco por ciento (75%)

- 11° año y siguientes, ciento por ciento (100%),

de la tarifa general del impuesto sobre la renta, según se trate de personas jurídicas o personas naturales.

 

1.1.3 Forma de calcular el beneficio de progresividad tratándose de personas naturales


Si el contribuyente es una persona natural titular de una Nueva Pequeña Empresa o de una Pequeña Empresa, el beneficio de progresividad se establecerá con el resultado de la sumatoria las rentas gravables objeto del mismo, y de las rentas gravables que no lo tienen. Se determinará el impuesto en forma teórica de acuerdo al artículo 241 del Estatuto Tributario. Establecido así el impuesto, deberá determinarse el monto del impuesto atribuible a las rentas objeto del beneficio, para lo que debe tenerse en cuenta la misma proporción que éstas representen en el total de las rentas gravables del ejercicio.

Una vez determinado el monto del impuesto atribuible a las rentas objeto del beneficio (ingresos operacionales u ordinarios), este impuesto se restará del impuesto teórico en los siguientes porcentajes, según el año gravable al que correspondan las rentas contado a partir del año gravable en que se realice la inscripción en el Registro Mercantil en la correspondiente Cámara de Comercio, o contado a partir del año gravable en el que se hayan cumplido los requisitos para acceder al beneficio, respectivamente, según se trate de Nuevas Pequeñas Empresas, o Pequeñas Empresas Preexistentes:

 

- 1° y 2° años 100%

- 3° año 75%

- 4° año 50%

- 5° año 25%

- 6 año y siguientes 0%

Para las Empresas que tengan su domicilio principal y desarrollen toda su actividad económica en los departamentos de Amazonas, Guainía y Vaupés, los porcentajes serán los siguientes:

- 1°, 2°, 3°,4°, 5°,6°,7° Y 8° años 100%

- 9° año 50%

- 10° año 25%

- 11° año Y siguientes 0%

El resultado de la operación anterior será el impuesto a cargo del contribuyente (persona natural) en el correspondiente periodo gravable.

 

1.1.4 Beneficio especial para el 5 año gravable


Las Nuevas Pequeñas Empresas o Pequeñas Empresas Preexistentes que en el quinto (5°) año contado a partir del año gravable en que se realizó la inscripción en el Registro Mercantil, o contado a partir del año gravable en que se hayan cumplido los requisitos previstos para el beneficio, según se trate de Nuevas Pequeñas Empresas, o Pequeñas Empresas Preexistentes, hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de la actividad económica mercantil, inferiores a mil (1.000) UVT se les aplicará en el sexto (6°) año, sobre la renta objeto del beneficio, el cincuenta por ciento (50%) de la tarifa general del artículo 240 del Estatuto Tributario o el cincuenta por ciento (50%) de la tarifa marginal que corresponda en la tabla del impuesto sobre la renta y complementarios del artículo 241 del mismo Estatuto, según se trate de personas jurídicas o personas naturales. Tratándose de pequeñas empresas de personas naturales, se utilizará el procedimiento de cálculo del impuesto previsto en el punto anterior.

Las Nuevas Pequeñas Empresas o Pequeñas Empresas Preexistentes que tengan su domicilio principal y desarrollen toda su actividad económica en los departamentos de Amazonas, Guainía y Vaupés que en el décimo (10) año contado a partir del año gravable en que se realizó la inscripción en el Registro Mercantil en la correspondiente Cámara de Comercio, o contado a partir del año gravable en que se hayan cumplido los requisitos para acceder al beneficio, según se trate de Nuevas Pequeñas Empresas, o Pequeñas Empresas Preexistentes, hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de la actividad económica mercantil, inferiores a mil (1.000) UVT, se les aplicará en el undécimo (11) año sobre la renta objeto del beneficio el 50% de la tarifa general del artículo 240 del Estatuto Tributario o el 50% de la tarifa marginal que corresponda en la tabla del impuesto sobre la renta y complementarios contenida en el artículo 241 del mismo Estatuto, según se trate de personas jurídicas o naturales. Tratándose de pequeñas empresas de personas naturales, para el efecto se utilizará el procedimiento de cálculo del impuesto previsto en el punto anterior.

 

1.1.5 Dividendos y participaciones


Las Nuevas Pequeñas Empresas y las Pequeñas Empresas Preexistentes, que sean personas jurídicas y asimiladas, en la determinación de los dividendos y participaciones susceptibles de distribuirse como no gravados observarán lo dispuesto en los artículos 48 y 49 del Estatuto Tributario.

 

1.1.6 Régimen de retenciones en la fuente, renta presuntiva y efecto de las pérdidas fiscales.


Las Nuevas Pequeñas Empresas o Pequeñas Empresas Preexistentes que cumplan la totalidad de los requisitos y condiciones exigidos para acceder al beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios, tienen los siguientes beneficios:

  1. No son sujetos pasivos de retenciones en la fuente a título del impuesto sobre la renta y complementarios en los cinco (5) primeros años gravables contados a partir del año gravable en que se realice la inscripción en el registro mercantil en la correspondiente Cámara de Comercio, o contados a partir del año gravable en que se hayan cumplido los requisitos respectivos, según se trate de Nuevas Pequeñas Empresas o Pequeñas Empresas Preexistentes, y por estos mismos primeros cinco (5) años gravables no están sujetos al sistema de renta presuntiva de que trata el artículo 188 del Estatuto Tributario. A partir del sexto (6°) año gravable están sometidas a retenciones en la fuente y al sistema de renta presuntiva según las reglas generales.

Tratándose de Nuevas Pequeñas Empresas o Pequeñas Empresas Preexistentes que tengan su domicilio principal y desarrollen toda su actividad económica en los departamentos de Amazonas, Guainía y Vaupés, no son sujetos pasivos de retenciones en la fuente a título del impuesto sobre la renta y complementarios en los diez (10) primeros años gravables contados a partir del año gravable en que se realice la inscripción en el registro mercantil en la correspondiente Cámara de Comercio, o contados a partir del año gravable en que se hayan cumplido los requisitos respectivos, según se trate de Nuevas Pequeñas Empresas o Pequeñas Empresas Preexistentes. Y por estos mismos diez primeros (10) años gravables no están sujetas al sistema de renta presuntiva de que trata el artículo 188 del Estatuto Tributario. A partir del undécimo (11°) año gravable están sometidas a retenciones en la fuente y al sistema de renta presuntiva.

 

Para efectos del no sometimiento a retenciones en la fuente a título del impuesto sobre la renta, se deberá probar ante el agente retenedor la calidad de beneficiarios de la Ley 1429 de 2010, mediante certificado suscrito por el representante legal de la empresa cuando esta corresponda a persona jurídica, o por el contribuyente cuando corresponda a persona natural, en el que haga constar bajo la gravedad del juramento, que ostenta la calidad de beneficiario de la Ley 1429 de 2010 porque cumple todos los requisitos exigidos en la Ley y los reglamentos, anexando certificado de la cámara de comercio en el que se constate la fecha del inicio de su actividad económica empresarial, es decir, la fecha de inscripción en el Registro Mercantil o su renovación, y/o certificado en el que conste la fecha de inscripción en el RUT.

 

  1. Las Nuevas Pequeñas Empresas o Pequeñas Empresas Preexistentes que generen pérdidas fiscales, podrán diferir la aplicación de la tarifa reducida del impuesto de renta que correspondería aplicar si no hubiere ocurrido la pérdida, hasta el año inmediatamente siguiente en que se obtenga renta líquida gravable. Independientemente del año en que se inicie la aplicación de la tarifa reducida a que se refiere el Decreto y/o de las veces que se difiera, en ningún caso el diferimiento podrá superar los cinco (5) años contados a partir del año gravable en que se realice la inscripción en el registro mercantil en la correspondiente Cámara de Comercio, o contados a partir del año gravable en que se hayan cumplido los requisitos para acceder al beneficio, según se trate de Nuevas Pequeñas Empresas o Pequeñas Empresas Preexistentes.

 

Para las Nuevas Pequeñas Empresas o Pequeñas Empresas Preexistentes que tengan su domicilio principal y desarrollen toda su actividad económica en los departamentos de Amazonas, Guainía y Vaupés, independientemente del año en que se inicie la aplicación de la tarifa reducida a que se refiere este Decreto y/o de las veces que se difiera, en ningún caso el diferimiento podrá superar los diez (10) años contados a partir del año gravable en que se realice la inscripción en el registro mercantil en la correspondiente Cámara de Comercio, o contados a partir del año gravable en que se hayan cumplido los requisitos para acceder al beneficio, según se trate de Nuevas Pequeñas Empresas o Pequeñas Empresas Preexistentes.

 

Lo anterior sin perjuicio de lo establecido para las sociedades por el inciso 1° del artículo 147 del Estatuto Tributario, en relación con la compensación de pérdidas fiscales.

 

1.1.7 Prohibición para acceder al beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios


Las Pequeñas Empresas constituidas con posterioridad a la entrada en vigencia de la Ley 1429 de 2010, en las cuales el objeto social, la actividad, la nómina, el o los establecimientos de comercio, el domicilio, los intangibles o los activos que conformen su unidad de explotación económica sean los mismos de una empresa que haya sido disuelta, liquidada, escindida o inactiva con posterioridad a la entrada en vigencia de esa misma Ley, en ningún caso podrán acceder al beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios contemplado en el artículo 4° de la citada Ley.

 

Las pequeñas empresas que se hayan acogido al beneficio y adquieran la calidad de inactivas serán reportadas por las Cámaras de Comercio ante la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales y ante las entidades destinatarias de los aportes parafiscales, para que en ejercicio de sus respectivas competencias funcionales adelanten las actuaciones encaminadas a la restitución de los beneficios obtenidos violando la prohibición legal atrás explicada, en concordancia con lo dispuesto en el presente artículo.

 

Igualmente, y sin perjuicio de las amplias facultades de fiscalización e investigación atribuidas a la Administración Tributaria por el artículo 684 del Estatuto Tributario, la Unidad Administrativa Especial de Gestión Pensional y Contribuciones Parafiscales de la Protección Social (UGPP) hará especial seguimiento con el fin de establecer y comunicar a la DIAN la inobservancia de esta prohibición.

 

1.1.8 Requisitos generales que deben cumplirse para acceder al beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta


Sin perjuicio del cumplimiento de las obligaciones de inscripción y sus actualizaciones en el Registro Único Tributario RUT, los contribuyentes que pretendan acogerse al beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta, deberán cumplir los siguientes requisitos:

 

  1. Cuando se trate de Nuevas Pequeñas Empresas: Presentar personalmente antes del 31 de diciembre del correspondiente año de inicio del beneficio, ante la División de Gestión de Fiscalización, o la dependencia que haga sus veces, de la Dirección Seccional o Local de Impuestos Nacionales o de Impuestos y Aduanas Nacionales a la que corresponda de acuerdo con el domicilio fiscal, los siguientes documentos:
  1. Certificado existencia y representación legal expedido por la Cámara de Comercio en el que conste la fecha de inscripción en el Registro Mercantil y la condición de Nueva Pequeña Empresa.
  1. Certificación escrita del contribuyente o representante legal de la empresa, cuando se trate de persona jurídica, que se entenderá expedida bajo la gravedad del juramento, en la que manifieste:
  1. La intención de acogerse al mencionado beneficio, detallando la actividad económica principal a la que se dedica y la dirección en la cual se encuentre ubicada la planta física o el lugar del desarrollo de la actividad económica y el domicilio principal.

 

El monto de los activos totales.

 

  1. El número de trabajadores con relación laboral al momento del inicio de la actividad económica y tipo de vinculación.
  1. Haber cumplido con la obligación de tener inscritos los libros de contabilidad ante la Cámara de Comercio.
  1. La existencia de la instalación física de la empresa, indicando la dirección y el municipio o Distrito donde está ubicada.
  1. Copia de la escritura o documento que pruebe su constitución o existencia.

 

  1. Cuando se trate de Pequeñas Empresas Preexistentes:

Presentar los mismos documentos descritos en el punto anterior, agregando en la certificación escrita del contribuyente o representante legal de la empresa, cuando se trate de persona jurídica, con las siguientes manifestaciones:

  1. Que reinició el desarrollo de la actividad económica dentro de los doce (12) meses siguientes a la entrada en vigencia de la Ley 1429 de 2010.
  1. Que dentro de este mismo término de 12 meses se ha puesto al día en todas sus obligaciones formales y sustanciales de carácter legal y tributario de orden nacional y territorial. Para el efecto, en el caso de deudas por impuestos administrados por la DIAN, podrán suscribir facilidades de pago en los términos y condiciones previstos en el artículo 814 del Estatuto Tributario.

Estos requisitos se verificarán por la respectiva Dirección Seccional o Local de Impuestos Nacionales o de Impuestos y Aduanas Nacionales, quien ejercerá vigilancia y control de acuerdo con sus amplias facultades de fiscalización e investigación consagradas en el artículo 684 del Estatuto Tributario.

Se establece que por el año gravable 2011, las Nuevas Pequeñas Empresas que pretendan acceder al beneficio de progresividad, deberán presentar los documentos allí mencionados antes del 31 de marzo de 2012.

 

1.1.9 Requisitos especiales para acceder al beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta


El Decreto establece los siguientes requisitos para cada año gravable en que se solicite este beneficio:

  1. Presentar personalmente antes del 30 de marzo siguiente al año gravable por el cual se pretende la gradualidad, un memorial del contribuyente o representante legal de la empresa cuando se trate de persona jurídica, que se entenderá expedido bajo la gravedad del juramento, ante la División de Gestión de Fiscalización o a la dependencia que haga sus veces, de la Dirección Seccional o Local de Impuestos Nacionales o de Impuestos y Aduanas Nacionales a la que corresponda de acuerdo con el domicilio fiscal, en el cual manifieste expresamente:
  1. La intención de acogerse por ese año gravable al beneficio de progresividad en el pago del impuesto de renta y complementarios otorgado por la Ley 1429 de 2010, indicando la calidad de beneficiario en su condición de Nueva Pequeña Empresa o Pequeña Empresa Preexistente, persona jurídica o persona natural, según corresponda.
  1. La actividad económica a la cual se dedica.
    1. El monto de los activos totales a 31 de diciembre de cada año gravable.
    2. La dirección del lugar de ubicación de la planta física o inmueble donde desarrolla la actividad económica, y
    3. El número de trabajadores a 31 de diciembre de cada año gravable.
  1. Cuando se trate de Pequeña Empresa persona jurídica se deberá anexar una copia del certificado actualizado de existencia y representación legal y de la renovación de la matrícula en el registro mercantil expedido por la Cámara de Comercio.
  1. Cuando se trate de Pequeña Empresa persona natural, se deberá anexar una copia del certificado actualizado en el que conste la renovación de la matricula en el registro mercantil expedido por la Cámara de Comercio y sobre el registro del establecimiento de comercio.
  1. Cuando se realicen reformas estatutarias, deberán informarse a la Dirección Seccional o Local de Impuestos y Aduanas Nacionales correspondiente, dentro del mes inmediatamente siguiente a la reforma estatutaria.

A partir del año gravable en que no se presenten, o no se cumplan oportunamente los requisitos exigidos, no procederá el beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios, caso en el cual, la Dirección Seccional o Local de Impuestos o de Impuestos y Aduanas correspondiente, una vez establezca la omisión o incumplimiento, deberá verificar y revisar la situación integral de la empresa que pretendía el beneficio.

 

Empadronamiento de beneficiarios de la progresividad


Se establece que la División de Gestión de Fiscalización, o quien haga sus veces, de la Dirección Seccional o Local de Impuestos Nacionales o de Impuestos y Aduanas Nacionales a la cual pertenezca la Nueva Pequeña Empresa o Pequeña Empresa Preexistente solicitante de los beneficios establecidos en la Ley 1429 de 2010, elaborará un registro de beneficiarios en forma separada, de las Nuevas Pequeñas Empresas, de las Pequeñas Empresas preexistentes, de los socios o accionistas de las anteriores, en el cual, como mínimo se incorporará la siguiente información:

 

  1. Nombre o razón Social y NIT del contribuyente;
  2. Descripción del objeto social;

 

  1. Capital autorizado, suscrito y pagado, o monto de los activos destinados al desarrollo de la actividad económica en el caso de empresas de personas naturales, al inicio, o al reinicio de la actividad económica, según se trate de Nueva Pequeña Empresa o Pequeña Empresa Preexistente;
  1. d) Relación de accionistas o socios, con indicación del nombre o razón social, NIT, cantidad de acciones o cuotas de interés social y valor aportado por cada uno de ellos, cuando se trate de personas jurídicas.
  2. e) Fecha de inscripción y/o renovación de la Matrícula en el Registro Mercantil
  3. f) Fecha de Inscripción en el RUT.
  4. g) Número de trabajadores al inicio o al reinicio de la actividad económica, según se trate de Nueva Pequeña Empresa o Pequeña Empresa Preexistente;
  1. h) Monto de los activos totales al inicio o al reinicio de la actividad económica, según se trate de Nueva Pequeña Empresa o Pequeña Empresa Preexistente;

 

El registro deberá actualizarse anualmente con la información que de acuerdo con el artículo 7 del presente Decreto está obligado a entregar el contribuyente por cada año gravable en el que se solicite el beneficio.

 

Cuando se realicen las reformas estatutarias, se actualizará este registro en lo pertinente para su verificación. La División de Gestión de Fiscalización, de la Dirección Seccional o Local de Impuestos Nacionales o de Impuestos y Aduanas Nacionales a la cual pertenezca la Nueva Pequeña Empresa o Pequeña Empresa Preexistente solicitante de los beneficios, deberá reportar dicha información ante la Subdirección de Gestión de Análisis Operacional de la Dirección de Gestión Organizacional de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN-, para determinar el monto de los beneficios tributarios solicitados por dichas empresas, establecer el impacto fiscal relativo al uso de los beneficios fiscales y adelantar los programas de verificación y control que establezcan las Direcciones de Gestión Organizacional y de Gestión de Fiscalización, o las dependencias que hagan sus veces, de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN.

 

1.1.10 Pérdida o improcedencia del beneficio de progresividad


Se establece que para efectos de la procedencia del beneficio, las pequeñas empresas beneficiarias deberán mantener en el respectivo año gravable y hasta el 31 de diciembre inclusive, las condiciones relativas al número de trabajadores y al monto de los activos totales a que se refiere el numeral 1° del artículo 2° de la citada Ley. En caso de incumplimiento, el beneficio se torna improcedente a partir del año gravable en que esto ocurra.

Además, tampoco procederá el beneficio de progresividad, cuando se incumpla con la renovación de la matrícula mercantil dentro de los tres primeros meses del año, cuando no se paguen en su oportunidad legal los aportes a salud y demás contribuciones de nómina, o cuando no se cumpla con el deber legal de presentar las declaraciones tributarias de orden nacional y territorial y de realizar los pagos de los valores a cargo en ellas determinadas, auto liquidados o liquidados por la Administración, dentro de los plazos señalados para el efecto.

 

1.1.11 Reintegro de los valores no pagados por beneficio de progresividad improcedente.


Cuando por cualquier causa el beneficio utilizado sea o se torne improcedente, el contribuyente deberá reintegrar el valor del beneficio. Para el efecto, deberá corregir la declaración del respectivo periodo fiscal, adicionando como impuesto a cargo el monto del impuesto que con ocasión de la aplicación del beneficio improcedente dejó de pagar, liquidando las sanciones y los intereses moratorios a que haya lugar en los términos y condiciones previstas en el Estatuto Tributario, sin perjuicio de la sanción a que se refiere el artículo 17 del Decreto (200% del valor solicitado), cuando los beneficios solicitados estén fundamentados en información falsa.

 

1.1.12 Descuentos tributarios en el impuesto sobre la renta


Sobre el descuento en el impuesto sobre la renta y complementarios de los aportes parafiscales y otras contribuciones de nómina, se determina que los contribuyentes del impuesto sobre la renta obligados a presentar declaración de renta y complementarios, tienen derecho a tratar como descuento tributario el monto de los aportes a cargo del empleador al SENA, ICBF y cajas de compensación familiar, así como el aporte en salud a la subcuenta de solidaridad del Fosyga y el aporte al Fondo de Garantía de Pensión Mínima, respecto de los nuevos empleos que correspondan a las siguientes personas:

  1. Personas menores de veintiocho (28) años a la fecha del inicio del contrato de trabajo.
  1. Personas cabezas de familia de los niveles 1° y 2° del SISBEN.
  1. Personas en situación de desplazamiento,
  1. Personas en situación de proceso de reintegración,
  1. Personas en condición de discapacidad,
  1. Mujeres que al momento del inicio del contrato de trabajo sean mayores de 40 años y que durante los últimos 12 meses anteriores a la vinculación hayan estado sin contrato de trabajo, y
  1. Nuevos empleados que devenguen menos de 1.5 salarios mínimos mensuales legales vigentes (SMML V) que aparezcan por primera vez en la base de datos la Planilla Integrada de Liquidación de Aportes (PILA), salvo que lo hayan estado en condición de trabajadores independientes.

El descuento tributario procederá, siempre y cuando se cumplan los siguientes requisitos:

 

  • Que los aportes hayan sido efectiva y oportunamente pagados.
  • Que el contribuyente empleador incremente el número de empleados con relación al número que cotizaban a diciembre del año inmediatamente anterior;
  • Que el contribuyente empleador incremente el valor total de la nómina (la suma de los ingresos bases de cotización de todos sus empleados) con relación al valor de dicha nómina del mes de diciembre del año gravable inmediatamente anterior al que se va a solicitar el correspondiente descuento tributario.

Este descuento sólo aplica para nuevos empleos, sin que puedan interpretarse como nuevos empleos aquellos que surgen luego de la fusión de empresas, y procede de la siguiente manera:

  • Respecto de los empleados a que se refieren los literales a), b), f) y g) del señalados atrás, máximo por dos (2) años gravables consecutivos por empleado, a partir del año gravable de vinculación, y únicamente por el monto efectivamente pagado en el respectivo año gravable.
  • Respecto de los empleados a que se refieren los literales c), d) y e) indicados atrás, máximo por tres (3) años gravables consecutivos por empleado, a partir del año gravable de vinculación, y únicamente por el monto efectivamente pagado en el respectivo año gravable.

 

1.1.13 Limitaciones a los Descuentos Tributarios


En ningún caso los valores solicitados como descuentos tributarios atrás indicados podrán ser tratados además como costo o deducción en la determinación del impuesto sobre la renta y complementarios.

Las cooperativas de trabajo asociado no podrán ser beneficiarias de los descuentos tributarios, en relación con sus asociados.

En ningún caso procederá el descuento tributario respecto de los aportes de los trabajadores que se vinculen para reemplazar personal contratado con anterioridad o para ocupar empleos que surgen de la fusión de empresas.

Cuando en una misma persona contratada para ocupar un nuevo empleo concurran dos o más características que permitan clasificarla en más de uno de los grupos de personas a contratar que dan derecho al descuento tributario, sólo se podrá optar por uno de los descuentos, por cuanto en ningún caso un mismo pago de aportes da lugar a doble descuento en la determinación del impuesto a cargo del contribuyente.

Por otra parte, se establece que los beneficios a que se refieren los artículos 9, 10, 11 y 13 de la Ley 1429 de 2010 no son acumulables entre sí.

De conformidad con lo previsto en el inciso 1° del artículo 259 del Estatuto Tributario, en ningún caso los descuentos tributarios pueden exceder el impuesto básico de renta.

 

1.1.14 Otros asuntos relacionados con el descuento tributario por aportes parafiscales


Se disponen otras condiciones a tener en cuenta para que las empresas puedan beneficiarse de los descuentos tributarios atrás descritos. Así, sin perjuicio de lo previsto en otras normas del Decreto, los contribuyentes declarantes del impuesto a la renta deben cumplir, además, los siguientes requisitos:

  • Cumplir las obligaciones relacionadas con el sistema general de seguridad social respecto de la totalidad de los trabajadores de la empresa.
  • Tratándose de nuevas empresas, éstas solo pueden gozar del beneficio a partir del período gravable siguiente al de su existencia.
  • Que la vinculación de nuevos trabajadores no se efectúe a través de empresas temporales de empleo.
  • Que los nuevos trabajadores vinculados no hayan laborado en el año de su contratación o en el año inmediatamente anterior en empresas con las cuales el contribuyente tenga vinculación económica en los términos previstos en el artículo 260-1 del Estatuto Tributario.

 

1.1.15 Información requerida para hacer uso de los descuentos tributarios


Será responsabilidad del contribuyente declarante del impuesto sobre la renta y complementarios que pretenda utilizar los descuentos tributarios de que tratan los artículos 9, 10, 11 y 13 de la Ley 1429 de 2010, solicitar al empleado, al inicio de la relación laboral, los siguientes documentos, según el caso:

  • Fotocopia del documento de identidad para los menores de 28 años y las mujeres mayores de 40 años.
  • Certificación expedida por el operador de información de la Planilla Integrada de Liquidación de Aportes (PILA) en la que conste la no vinculación laboral en los últimos doce (12) meses anteriores al de vinculación, para mujeres mayores de 40 años.
  • Certificación que pruebe la condición de desplazamiento otorgado por el Departamento Administrativo de la Prosperidad Social o la Unidad Administrativa Especial de Atención y Reparación Integral a Victimas, según corresponda.
  • Certificación expedida por la Alta Consejería para la Reintegración o la Entidad que haga sus veces, para las personas en proceso de reinsertación.
  • Certificación expedida por el Ministerio de Salud y Protección Social para discapacitados
  • Certificación nivel SISBEN para personas cabeza de familia, junto con declaración juramentada ante notario en la que se declare la condición de cabeza de familia.
  • Certificación del operador de la información de la Planilla Integrada de Liquidación de Aportes (PILA) respecto de la condición de nuevo empleo para quienes devenguen menos de 1.5 SMMLV.
  • Los contribuyentes que hayan hecho uso del beneficio de los descuentos tributarios, y con el objeto de probar tanto la incorporación de los nuevos trabajadores a la empresa y a la base de cotizaciones y aportes, como también el incremento del número de trabajadores y del valor de la nomina, deberán conservar y poner a disposición de la Administración Tributaria para cuando esta lo exija, además de los documentos antes mencionados, los siguientes:
  • Copia de la Planilla Integrada de Liquidación de Aportes (PILA) a la Seguridad Social o del documento que haga sus veces, correspondiente al mes de diciembre del año inmediatamente anterior al de solicitud del beneficio de los descuentos tributarios;
  • Copia de la Planilla Integrada de Liquidación de Aportes (PILA) a la Seguridad Social o del documento que haga sus veces, relativas a los pagos realizados desde la vinculación laboral que da lugar al beneficio y durante el respectivo año gravable, mediante la cual se prueben los pagos periódicos de los aportes parafiscales a descontar en el período gravable correspondiente.

 

1.1.16 Deber de suministro de información


Las Cámaras de Comercio y el Ministerio de Salud y Protección Social deberán enviar información detallada sobre las entidades que accedan a los beneficios de la Ley 1429 de 2010, a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), según las especificaciones técnicas que esta indique.

 

1.1.17 Apoyos económicos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional.


  • Los ingresos correspondientes a los apoyos económicos no reembolsables que el Estado entregue como capital semilla para el emprendimiento y como capital para el fortalecimiento de la empresa de conformidad con el artículo 16 de la Ley 1429 de 2010, no constituyen renta ni ganancia ocasional para efectos del impuesto a la renta y complementarios.

El anterior tratamiento tributario comprende los apoyos económicos no reembolsables que el Estado haya entregado como capital semilla para el emprendimiento y como capital para el fortalecimiento de la empresa a partir del 1 de enero de 2010.

Únicamente para efectos de lo previsto en el Decreto, deben tenerse en cuenta las siguientes definiciones:

  • Capital Semilla: Es la cantidad de dinero que el Estado entrega a través del Servicio Nacional de Aprendizaje "SENA" de los recursos provenientes del Fondo Emprender, o por intermedio de la entidad que el Estado designe cuando provengan de los demás fondos públicos creados y destinados para cubrir, entre otros, la investigación, prueba y desarrollo de un concepto inicial de empresa; los costos de creación de empresa, compra de activos y capital de trabajo hasta alcanzar el punto de equilibrio, es decir, hasta el momento a partir del cual la empresa ya genera suficientes ingresos para cubrir sus costos y gastos.

 

  • Capital para el Fortalecimiento de la Empresa: Es la cantidad de dinero que el Estado entrega a través del Servicio Nacional de Aprendizaje "SENA" de los recursos provenientes del Fondo Emprender, o por intermedio de la entidad que el Estado designe cuando provengan de los demás fondos públicos creados y destinados a las empresas que ya generan suficientes ingresos para cubrir sus costos y gastos y que va dirigido, entre otros, a la compra de maquinaria y equipo, capital de trabajo, implementación de tecnologías y normas técnicas; diseño y mejoramiento de productos, procesos y servicios.

 

Las entidades encargadas de la entrega de los dineros relativos a los apoyos económicos no reembolsables que el Estado entregue, destinados para capital semilla para el emprendimiento y/o para capital para el fortalecimiento de la empresa, deberán certificar los montos de los dineros entregados a título de Capital Semilla o Capital para el Fortalecimiento de la Empresa, que esos montos corresponden única y exclusivamente a estos conceptos.

 

Dichas entidades están obligadas a informar a la Subdirección de Gestión de Análisis Operacional de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales al momento del giro, el monto, el o los beneficiarios y la entidad financiera a través de la cual se realiza la operación.

 

1.1.18 Sanciones por el suministro de información falsa

 

Quienes suministren información falsa con el propósito de obtener los beneficios previstos en los artículos 4, 9, 10, 11 y 13 de la Ley 1429 de 2010, deberán restituir los impuestos dejados de pagar por los beneficios solicitados de manera improcedente, para lo cual, la Administración Tributaria, de acuerdo con las disposiciones procedimentales consagradas en el Estatuto Tributario exigirá los impuestos dejados de pagar por efectos de la aplicación de la progresividad del pago del impuesto de renta y complementarios y de los descuentos tributarios obtenidos indebidamente, e impondrá la sanción correspondiente al doscientos por ciento (200%) del valor de tales beneficios, sin perjuicio de las denuncias ante las autoridades competentes para efectos de las sanciones penales a que haya lugar.

El reintegro consistirá en adicionar en la declaración del respectivo periodo fiscal, como mayor impuesto a pagar el monto del impuesto que con ocasión de la aplicación del beneficio improcedente se dejó de pagar, junto con la sanción mencionada en el inciso anterior y deberá pagar además los intereses moratorios a que haya lugar en los términos y condiciones previstas en el Estatuto Tributario.

Lo anterior, sin perjuicio de la facultad de investigación y revisión que tiene la Administración Tributaria en los demás aspectos de las declaraciones tributarias del contribuyente que solicitó indebidamente los beneficios.

 

1.1.19 Obligaciones formales y sustanciales de los beneficiarios de la Ley 1429 de 2010


Los contribuyentes que cumplan con los requisitos para acceder a los beneficios de la Ley 1429 de 2010, deben cumplir sus obligaciones relacionadas con la renovación de la matrícula mercantil, con las obligaciones de efectuar el pago de los aportes a salud y demás contribuciones de nómina, y con la presentación de las declaraciones tributarías de orden nacional y territorial y de realizar los pagos de los valores a cargo.